Correction Serie D’Application N° 1: Le Bilan

Exercice I - Détermination du capital et élaboration du bilan

Calcul du capital initial

Pour déterminer le capital, nous devons appliquer l'équation comptable fondamentale, qui stipule que le total des actifs doit être égal au total des capitaux propres et des passifs.

La formule à utiliser est : Capital = Total des actifs - Éléments du passif (dettes)

Détaillons les montants fournis dans l'énoncé :

• Total des actifs = Terrain (80 000) + Bâtiments (320 000) + Matériel industriel (60 000) + Matériel de transport (100 000) + Stock (52 000) + Créances (27 000) + Caisse (5 000) = 644 000
• Éléments du passif = Emprunt à moyen et long terme (60 000) + Dettes fournisseurs (33 000) = 93 000

Capital = 644 000 - 93 000 = 551 000

Bilan au 31/12/N

Voici le bilan structuré classant les éléments en emplois (actifs) et ressources (capitaux propres et passifs), séparés en éléments courants et non courants.

Actifs	31/12/N	Capitaux propres et Passifs	31/12/N
Actifs immobilisés		Capitaux Propres
Immobilisations corporelles		Capital social	551 000
- Terrain	80 000
- Bâtiments	320 000
- Matériel industriel	60 000
- Matériel de transport	100 000
Actifs courants		Passifs non courants
Stock	52 000	Emprunt MLT	60 000
Créances	27 000	Passifs courants
Banque	-	Dettes fournisseurs	33 000
Caisse	5 000	Dettes fiscales et sociales	-
		Dettes bancaires CT	-
Total Actif	644 000	Total capitaux propres et Passifs	644 000

Exercice II - Présentation du bilan de l'entreprise S.S.S

Cet exercice demande simplement de structurer les éléments fournis pour l'entreprise S.S.S dans un tableau de bilan, en respectant la présentation normalisée (Actifs/Passifs, Courants/Non courants).

ACTIF	N	CAPITAUX PROPRES ET PASSIF	N
Actifs non courants		Capitaux propres
Immobilisations corporelles	102 572	Capital social	152 000
Immobilisations financières	25 000	Réserves	8 000
		Résultat	23 814
TOTAL Actifs non courants	127 572	TOTAL Capitaux Propres	183 814
Actifs courants		Passif Non courant
Stock	132 850	Emprunt à MLT	227 000
Créances client	115 762	Passifs courants
Disponibilités	103 350	Dettes fournisseurs	50 000
		Dettes fiscales	14 720
		Concours bancaires	4 000
TOTAL Actifs courants	351 962	TOTAL Passifs	295 720
TOTAL ACTIFS	479 534	TOTAL Capitaux Propres et Passifs	479 534

Vérification : Total Actifs = 127 572 + 351 962 = 479 534 Total Capitaux Propres et Passifs = 183 814 + 295 720 = 479 534 L'équilibre est parfaitement respecté.

Exercice III - Bilan de la société ORTHOPEDIA (Annexe 1)

Il s'agit ici de dresser le bilan de la société ORTHOPEDIA au 31/12/2016 à partir des données de l'Annexe 1.

ACTIFS	2016	CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS	2016
ACTIFS NON COURANTS		CAPITAUX PROPRES
Immobilisations incorporelles	258 200	Capital social	1 500 000
Immobilisations corporelles	422 000	Réserves	210 000
Immobilisations financières	218 000	Résultat de l’exercice	277 300
TOTAL ACTIFS NON COURANTS	898 200	TOTAL CAPITAUX PROPRES	1 987 300
ACTIFS COURANTS		PASSIFS NON COURANTS
Stocks	1 358 000	Emprunt MLT	166 500
Créances	525 000	TOTAL PASSIFS NON COURANTS	166 500
Liquidités	64 600	PASSIFS COURANTS
		Dettes Fournisseurs	638 000
		DETTES FISCALES ET SOCIALES	54 000
TOTAL ACTIFS COURANTS	1 947 600	TOTAL PASSIFS COURANTS	692 000
TOTAL ACTIFS	2 845 800	TOTAL CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS	2 845 800

Exercice IV - Analyse d'opérations et évolution du bilan

Cet exercice s'appuie sur l'Annexe 2 (Bilan de la société MECA INDUS) pour illustrer l'impact de trois opérations distinctes sur les rubriques du bilan entre le 31/12/2016 et Janvier 2017.

Analyse des 3 opérations

• Opération 1 : Achat d'une immobilisation corporelle au comptant par banque.
  • Explication : Il s'agit d'une opération qui n'affecte ni le total ni l'équilibre du bilan. En effet, elle va entraîner une augmentation de la rubrique immobilisation corporelle (précisément le matériel industriel qui passe de 225 000 à 240 000, soit + 15 000 D) contre une baisse du même montant de la rubrique liquidités (la banque passe de 40 000 à 25 000, soit - 15 000 D).
• Opération 2 : Achat de stock à crédit.
  • Explication : Cette opération modifie le total du bilan mais n'entraîne pas de déséquilibre. En effet, elle implique une augmentation de la rubrique stock pour 7 000 D et une augmentation du même montant de la rubrique dettes fournisseurs au passif (les dettes fournisseurs passent de 27 000 à 34 000, soit + 7 000 D).
• Opération 3 : Vente de stock avec un bénéfice, encaissée en espèces.
  • Explication : Il s'agit d'une opération génératrice de résultat, elle va donc entraîner une modification du total bilan. La rubrique stock va diminuer de 5 000 D (le stock final dans le bilan intègre l'Opération 2 et 3 : 119 000 + 7 000 - 5 000 = 121 000) alors que la rubrique liquidité (caisse) va augmenter de 6 500 D (passant de 5 000 à 11 500). Le déséquilibre net à l'actif est de + 1 500 D, ce qui correspond au bénéfice de l'opération. L'équilibre se rétablit moyennant la rubrique résultat dans les capitaux propres, qui augmente de 1 500 D (passant de 60 900 à 62 400).

Bilan comparatif de la société MECA INDUS (Annexe 2)

Voici la retranscription des états financiers permettant d'observer les variations étudiées dans l'analyse ci-dessus.

ACTIFS	31/12/2016	Janvier 2017	CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS	31/12/2016	Janvier 2017
Actifs non courants			Capitaux propres
Immobilisations incorporelles			Capital social	1 300 000	1 300 000
- Fond commercial	142 000	142 000	Réserves	50 600	50 600
- Logiciel	21 000	21 000	Résultat de l’exercice	60 900	62 400
Total Immo Incorp	163 000	163 000	Total capitaux propres	1 411 500	1 413 000
Immobilisations corporelles
- Construction	750 000	750 000	Passifs
- Matériel industriel	225 000	240 000	Passifs non courant
- Matériel de transport	180 000	180 000	Emprunt MLT	150 000	150 000
Total Immo Corp	1 155 000	1 170 000
Immobilisations financières			Passifs courants
- Titres de participation	13 000	13 000	Dettes Fournisseurs	27 000	34 000
			Concours bancaires	50 000	50 000
Total Actifs non courants	1 331 000	1 346 000	Total passifs courants	77 000	84 000
Actifs courants
Stock	119 000	121 000	Total Passifs	227 000	227 000
Créances clients	143 500	143 500
Banque	40 000	25 000
Caisse	5 000	11 500
Total Actifs courants	307 500	301 000
TOTAL ACTIFS	1 638 500	1 647 000	TOTAL CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS	1 638 500	1 647 000

Méthode

Face à un examen portant sur l'élaboration et l'analyse du bilan, il convient de suivre ces règles de base :

1. Vérifier systématiquement l'équation d'équilibre : Le principe de la partie double exige que la somme des Actifs soit toujours strictement égale à la somme des Capitaux Propres et des Passifs (Actif = Passif + Capitaux Propres). Une fois votre tableau terminé, effectuez toujours le calcul de contrôle.
2. Respecter la classification par liquidité et exigibilité :
   • Les Actifs sont classés du moins liquide au sommet (Actifs non courants : terrains, constructions) vers le plus liquide en bas (Actifs courants : stocks, créances, caisse, banque).
   • Les Passifs sont classés du moins exigible au sommet (Capitaux propres : capital social, réserves) vers le plus exigible en bas (Passifs courants : dettes fournisseurs, dettes fiscales).
3. Traduire les flux en variations de postes : Lors de l'analyse d'une opération comptable (comme dans l'Exercice IV), identifiez toujours au minimum deux comptes impactés. Si l'opération modifie la richesse de l'entreprise (réalisation d'une marge ou d'une perte), ce changement vient impacter directement la ligne "Résultat" dans les Capitaux propres afin de rétablir l'équilibre du bilan.
4. Calculer par déduction : Si une rubrique manque (comme le Capital de l'Exercice I), ne tentez pas de la deviner ; posez votre équation globale, regroupez les montants connus et isolez l'inconnue pour la calculer par soustraction.