Économie gestion d’entreprise
ENIT
PARTIE 2 :
METHODES D’ANALYSE EN GESTION
A. Harmel Besbes
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Chapitre 3 :
Coûts, volume et profit
Section 1 : Calcul et analyse des coûts
L’analyse des coûts consiste à calculer les prix de revient, les marges et les résultats.
Défini comme étant un ensemble de charges, le coût de revient d’un bien ou d’un service
représente tout ce qui a coûté à l’entreprise pour le ramener à son stade final. Autrement dit,
c’est l’ensemble des charges engendrées par la production du produit, depuis l’achat des
matières premières jusqu’à sa livraison au client.
Le calcul du coût de revient diffère selon qu’il s’agisse d’une entreprise fabriquant un seul
produit ou de plusieurs produits.
Lorsque l’entreprise fabrique un seul produit, le calcul du coût de revient est relativement
simple. Il s’agit de l’ensemble des charges supportées par l’entreprise.
COUT DE REVIENT = COUT D’ACHAT + COUT DE FABRICATION + COUT DE DISTRIBUATION
Avec :
- Le coût d’achat constitué par le prix et les frais d’achat (frais de transport,
d’approvisionnement, stockage,…)
- Le coût de fabrication constitué par les frais de main-d’œuvre, le loyer, l’électricité,…
- Le coût de distribution constitué par les frais de vente, la promotion des ventes, les
frais du personnel de vente…
Par contre, lorsque l’entreprise fabrique plusieurs produits, le calcul du coût de revient par
produit présente des difficultés attribuables pour l’essentiel à la non-divisibilité de certaines
charges notamment les charges d’amortissement, les frais engendrés par l’activité globale de
l’entreprise.
Pour palier ce problème, on procède généralement à une classification de ces coûts en coûts
directs et coûts indirects.
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1- Coûts directs et coûts indirects :
Les coûts directs sont ceux imputables directement au produit. Il s’agit notamment du coût
d’achat de matière première utilisée dans la production d’un produit donné.
Les coûts indirects sont ceux qui résultent de l’ensemble de l’activité de l’entreprise,
autrement dit, non imputables exclusivement à un produit mais à deux produits ou plus. Pour
affecter à chaque produit les charges indirectes qui lui correspondent, les responsables ont
recours à des clés de répartition forfaitaires, tels que les heures de machines, les heures de
main d’œuvre, le chiffre d’affaire,…
La distinction entre ces deux types de coûts, permet le calcul du coût de revient de chaque
produit, défini comme étant la somme entre les coûts directs et les coûts indirects.
COUTS DE REVIENT D’UN PRODUIT = COUT DIRECTS + COUTS INDIRECTS
Exemple :
Une entreprise fabrique deux produits :
- Cartables en cuir en 100 unités (25% de la production totale)
- Cartables en tissu en 300 unités (75% de la production totale)
Les inputs sont la main d’œuvre et les matières premières ;
La main d’œuvre utilisée pour les deux produits est la même avec un coût total de 4000
dinars ;
Le coût d’achat du cuir est de 3000 dinars, celui du tissu est de 1500 dinars ;
Le coût de distribution est supposé nul.
Le coût de revient d’un cartable en cuir = (coût directs+coût indirect) / nombre de cartables
Coûts directs = 3000 dinars
Coûts indirects = le coût de la main d’œuvre réparti en fonction de la quantité produite
= 0.25*4000= 1000 dinars
Nombre de cartables = 100 unités
Coût de revient d’un cartable en cuir= (3000+1000) / 100 = 40 dinars
Le coût de revient d’un cartable en tissu= (coût directs + coûts indirects) /nombre de cartables
Coûts directs = 1500 dinars
Coûts indirects = le coût de main d’œuvre réparti en fonction de la quantité produit
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= 0.75*4000= 3000 dinars
Nombre de cartables = 300 unités
Coût de revient d’un cartable en tissu = (1500 + 3000) / 300 = 15 dinars
2- Coûts fixes et coûts variables :
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Les coûts fixes appelés aussi coûts de structure sont indépendants des quantités produites et
ne varient donc pas tant que la production ne dépasse pas un certain seuil.
En effet, dépasser ce seuil l’entreprise doit entreprendre de nouveaux investissements, tels que
l’acquisition de nouvelles machines, la location d’un nouveau dépôt de stockage,…les coûts
engendrés par ces derniers demeurent fixes jusqu’à un nouveau seuil. On dit que ces coûts
augmentent par pallier.
Les coûts variables sont les coûts qui varient en fonction de la quantité produite.
Généralement, la variation est proportionnelle sauf pour certain cas (le recours à des heures
supplémentaires), où l’augmentation de ces coûts est plus rapide que la quantité produite.
COUT VARIABLE (CV) = QUANTITE (Q) * COUTS VARIABLES UNITAIRES (V)
La distinction entre coût variable et coût fixe permet de déterminer le degré de flexibilité
d’une entreprise à travers le calcul du ratio : coûts fixes / coûts variables
Plus ce ratio est faible, plus l’entreprise est flexible face à un changement de la conjoncture.
Un ratio élevé traduit des coûts fixes plus importants que les coûts variables et par conséquent
toute récession économique, accompagnée d’une baisse de recettes, fragilise l’entreprise.
Cette même distinction permet aussi le calcul de la marge sur coût variables totale définie
comme étant la différence entre le chiffre d’affaire et les coûts variables.
MARGE SUR COUTS VARIABLES (M/CV) = CHIFFRE D’AFFAIRE (CA) – COUTS
VARIABLES (CV)
La marge sur coûts variables unitaire n’est autre que la marge sur coûts variables totale
rapportée à la quantité.
MARGE SUR COUTS VARIABLES UNITAIRE (M/CV u) = MARGE SUR COUTS
VARIABLES (M/CV) / QUANTITE (Q)
Le calcul de la marge sur coût variable permet à l’entreprise de comparer la rentabilité de ses
différents produits. Plus elle est élevée pour un produit donné, plus ce dernier est rentable.
En effet, la marge sur coûts variables doit permettre à l’entreprise de couvrir ses coûts fixes et
de dégager un résultat positif.
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Résultat (R) = chiffre d’affaire (CA) – coût total (CT)
Résultat (R) = chiffre d’affaire (CA) –coûts variables (CV) – coûts fixes (CF)
Résultat (R) = marge sur coûts variables (M/CV) – coûts fixes (CF) ≥ 0
3- Le point mort ou seuil de rentabilité :
Le niveau de production qui permet à la marge sur coûts variables d’égaliser les coûts fixes
(càd que le résultat est nul) est appelé point mort ou seuil de rentabilité.
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Le point mort est le chiffre d’affaire pour lequel l’entreprise ne réalise ni gain ni perte. Elle
doit veiller à ne pas passer en dessous de ce seuil.
R = CA – CT = 0 CA = CT
Or : CA = P × Q et CT = CV+CF = CVu × Q + CF
D’où : CA = CT P × Q = CVu × Q + CF
Q × (P - CVu) = CF
Q* = CF / (P – CVu) = CF / Marge sur coût variable unitaire
Q* est la production correspondant au point mort
Le point mort peut être aussi exprimé en chiffre d’affaires pour cela il suffit de multiplier la
quantité ainsi déterminer par le prix de vente unitaire.
CA = Q × P = [CF / (P – CVu) ] × P = CF / [(P- CVu) / P] = CF /[Marge sur coûts variables
unitaires /P]
CA* = CF/ [taux de marge] avec Taux de marge = Marge sur coûts variables unitaire /P
Le taux de marge est défini comme étant la part de la marge sur coûts variables globale dans
le chiffre d’affaires.
Taux de marge = (Marge sur coûts variable unitaire) / P = (MCVu × Q) / (Pu × Q)
Taux de marge = Marge sur coûts variables unitaire / P = Marge sur coûts variables totale/ CA
La représentation graphique du point mort :
La représentation graphique du point mort peut se faire soit, à partir de l’égalité CA = CT ou
M/CV = CF
1er cas : CA = CT
• CA = Q × P
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Graphiquement le chiffre d’affaires est représenté par une droite linéaire (qui passe par
l’origine), de pente le prix de vente unitaire Pu.
• CV = CVu × Q
De même les coûts variables sont représentés par une droite passant par l’origine et de pente
le coût variable unitaire CVu.
• CF = constante
Sa représentation graphique est une droite parallèle à l’axe des abscisses.
• CT = CVu × Q + CF
Le coût total, quant à lui, est représenté par une droite de pente le coût variable unitaire (elle
est donc parallèle à la droite des coûts variables) et d’ordonnées à l’origine le CF.
Représentation graphique du point mort : CA = CT
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2ème cas : M /CVu = CF
M/CV = M/CVu × Q
La représentation graphique de la marge sur coûts variables est une droite qui passe par
l’origine et de pente (Pu – CVu).
Représentation graphique du point mort : M/CV = CF
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Remarque :
Si on suppose que l’activité de l’entreprise est régulière, on peut déterminer la date du seuil de
rentabilité ou point mort : il s’agit de déterminer le jour ou le mois de l’année au cours duquel
le SR est atteint.
Nombre de mois nécessaires pour atteindre le SR = (CA*/CA) × 12
Ou = (Q / Q*) × 12
4- Coût moyen et coût marginal :
Le coût moyen (CM) est le coût moyen unitaire supporté par l’entreprise pour la production
d’une unité.
CM = CT / Q = [CF + (CVu × Q)] / Q
CM = CF / Q + CVu
Le coût moyen est généralement décroissant, il est inversement proportionnel à la quantité
produite. En effet, les coûts fixes sont constants, donc toute augmentation de la quantité
produite fera diminuer le coût fixe unitaire et par conséquent le coût moyen (sachant que le
coût variable unitaire est constant).
Le coût marginal (Cm) est le supplément de coût engendré par la production d’une unité
supplémentaire.
Si pour une quantité de production Q0, le coût total est de C0 et qu’il est de C1 pour une
quantité supérieure Q1, alors le coût marginal est égal au rapport entre la variation de coûts et
celle des quantités.
Cm = ∆C / ∆Q = (C1 – C0) / (Q1 – Q0)
Le calcul de ce coût permet à l’entreprise de décider de la quantité à produire. En effet,
lorsque la recette marginale d’un produit excède son coût marginal, l’entreprise peut continuer
à augmenter sa production, car le supplément en coût est largement compensé par celui des
recettes.
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